Пятница, 27 Ноября 2020
Юридические услуги: (8422) 75-19-24, +7 (917) 602-76-44

Земельный налог при «пересмотре» кадастровой стоимости земельного участка

 

Пересчет земельного налога при «пересмотре» кадастровой стоимости земельного участка

 

Безымянный2    При расчете суммы уплачиваемого земельного налога для определения налоговой базы берется значение – кадастровая стоимость земельного участка (ст. 390 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 291 Налогового кодекса РФ Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Налоговые органы считают, что для целей исчисления земельного налога налоговая база не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), за исключением случаев, когда изменения результатов государственной кадастровой оценки земли произошли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату (письмо МинФина РФ от 16 июля 2013 года № 03-08-04-02/27809, письма УФНС по Московской области от 09.04.2012 N 18-21/16419, от 18.05.2011 N 19-22/26647@, ФНС РФ от 25.01.2013 N БС-4-11/959, от 28.07.2008 N ШТ-6-3/531@). На это неоднократно указывало и финансовое ведомство в письмах от 10.10.2012 N 03-05-05-02/104, от 05.10.2012 N 03-05-05-02/101, от 12.08.2011 N 03-05-05-02/42, от 19.11.2010 N 03-05-06-02/116, разъясняя, что изменение данного показателя в течение года при расчете земельного налога за этот период во внимание не принимается, а будет учитываться при определении налоговой базы в следующем году, поскольку размер налоговой базы зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяемой на конкретную дату.

Такую же позицию занимают некоторые арбитры, в частности Восьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.12.2011 N А46-10030/2011 и поддержавший его решение ФАС ЗСО в Постановлении от 29.03.2012, которые подчеркнули, что п. 1 ст. 391 НК РФ устанавливает императивное требование определения налоговой базы в фиксированном размере кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

          Также в письме МинФина РФ от 16 июля 2013 года № 03-08-04-02/27809 указывается о том, что в случае, если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены по состоянию на 1 января годаявляющегося текущим или предшествующим налоговым периодомто исчисление земельного налога должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды.

         Таким образом, налоговый орган допускает исчисление земельного налога с применением «новой» кадастровой стоимости только в том случае, если изменения в государственный кадастр внесены по состоянию на 1 января 2013 г., то есть «обратным числом».

         Вместе с тем, по налоговое законодательство не содержит ограничения по перерасчету суммы земельного налога в случай изменения стоимости земельного участка в течение налогового периода.

         Аналогичная правовая позиция была изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении от 06.11.2012 N 7701/12 по делу № А46-10030/2011.

      В указанном постановлении ВАС РФ разъяснил, что в силу пункта 1 статьи 52пункта 1 статьи 53 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования. Далее ВАС РФ поясняет, что «судом первой инстанции был сделан обоснованный вывод о том, что отсутствие в главе 31 Кодекса нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования».

      Данный вывод Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, по нашему мнению, применим и к случаю расчета земельного налога при «пересмотре» кадастровой стоимости земельного участка, что подтверждается также судебными актами, принятыми в 2013 году (например,  Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда N 11АП-2481/13 по делу N А65-24601/2012).

     Вместе с тем, существует и противоположная правовая позиция (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 октября 2013 г. N Ф06-8637/13 по делу N А65-24601/2012, Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 июля 2013 г. N Ф10-1699/13 по делу N А35-10172/2012, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 июня 2012 г. N Ф04-1911/12 по делу N А27-12412/2011).

        До недавнего времени существовала некая правовая неопределенность в отношении данного вопроса.

    Высший Арбитражный Суд Российской Федерации определением от 24 декабря 2013 г. отказал в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, тем самым косвенно подтвердив позицию суда кассационной инстанции.

     Федеральный арбитражный суд  Поволжского округа, в свою очередь указал, что в связи с тем, что кадастровая стоимость земельного участка изменена в течение налогового периода на основании судебного акта, однако решением Арбитражного суда Республики Татарстан рыночная стоимость не определена на дату кадастровой оценки, измененная кадастровая стоимость применяется с момента вступления в силу судебного акта. Поэтому возможность применения новой кадастровой стоимости, установленной решением суда, для исчисления земельного налога за 2011 год,  основан на ошибочном толковании судами норм налогового законодательства.

    Таким образом, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, одновременно подтвердил собственную правовую позицию, изложенную в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, согласно которой при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.

 

Генеральный директор

ООО «Правовой Центр «Бизнес Стратегия»

Ганиев Марсель Ильдарович

27 декабря 2013       

 

ПОЛНОЕ ИЛИ ЧАСТИЧНОЕ КОПИРОВАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ЗАПРЕЩЕНО